Wykonywana jest adaptacja budynku w ramach budownictwa społecznego wraz z infrastrukturą towarzyszącą i przyłączami oraz pomiary elektryczne szczecin. Jaką stawkę VAT zastosować do wykonania:
- infrastruktury towarzyszącej i przyłączy zewnętrznych (do liczników),
- modernizacji i remontu budynku wraz ze schodami zewnętrznymi, wewnętrznymi i podjazdem dla osób niepełnosprawnych,
- prac budowlanych i instalacyjnych (co., wod.-kan.) wewnątrz budynku wykonywanych przez podwykonawców na zlecenie wykonawcy głównego?
Ad 1. Prace adaptacyjne dotyczące infrastruktury towarzyszącej od 1 stycznia 2008 r. są opodatkowane stawką 22%. Niektóre usługi związane z infrastrukturą towarzyszącą mogą jednak być opodatkowane stawką 7% (szczegóły w uzasadnieniu).
Ad 2. Modernizacja i remont budynku, obejmujące m.in. schody zewnętrzne i wewnętrzne oraz podjazd dla niepełnosprawnych, są opodatkowane stawką 7% VAT.
Ad 3. Prace budowlane i instalacyjne wewnątrz budynku wykonywane przez podwykonawcę są opodatkowane stawką 7% VAT.
Z pytania wynika, że w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym zostały podjęte prace adaptacyjne związane zarówno z budynkiem, jak i infrastrukturą towarzyszącą temu budynkowi. Prace adaptacyjne, polegające na remontach, modernizacji oraz przebudowie budynku zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym to:
- obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
- lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także
- obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 -wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych
* Zastrzeżenie z ust. 12b odnosi się do powierzchni budynków i lokali zaliczanych do budownictwa mieszkaniowego i ze względu na treść § 5 ust. 1a rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT w obecnym stanie prawnym nie ma zastosowania. - z zastrzeżeniem ust. 12b*.
Wykonanie infrastruktury towarzyszącej i przyłączy zewnętrznych (do liczników, domofony)
Od 1 stycznia 2008 r. usługi budowlano-montażowe związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zdefiniowaną w ustawie o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2007 r., nie korzystają z preferencyjnej 7% stawki VAT.
Zgodnie z przepisem art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, który obowiązywał do 31 grudnia 2007 r., infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu to:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
- urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mata architektura,
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne.
Od 1 stycznia 2008 r. podana definicja infrastruktury towarzyszącej przestała obowiązywać. Stawkę VAT na budowę, remont i konserwację urządzeń uznawanych dotychczas, zgodnie z podaną definicją, za infrastrukturę towarzyszącą od 1 stycznia 2008 r. należy ustalić na podstawie przepisów ogólnych. Oznacza to, że budowa, remont, konserwacja takich obiektów i urządzeń podlega opodatkowaniu według stawki właściwej ze względu na rodzaj świadczonych usług. W większości przypadków jest to stawka podstawowa 22%.
Niektóre usługi związane z infrastrukturą towarzyszącą nadal są jednak opodatkowane stawką 7%. Są to, wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, usługi:
- w zakresie rozprowadzania wody - PKWiU 41.00.2,
- w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, sanitarne i pokrewne - PKWiU 90.0.
Jeżeli zatem usługi, o których mowa w pytaniu, zostaną sklasyfikowane według PKWiU do grupy 41.00.2 lub 90.0 - podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 7%. Pozostałe usługi związane z remontem, modernizacją obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu podlegają opodatkowaniu stawką 22% VAT.
Modernizacja i remont budynku wraz ze schodami zewnętrznymi, wewnętrznymi i podjazdem dla osób niepełnosprawnych
Modernizacja i remont budynku mieszkalnego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym korzysta od 1 stycznia 2008 r. z obniżonej stawki VAT 7% na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.
Stawka 7% obowiązuje na dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę, a także na roboty budowlano-montażowe podejmowane zarówno w budynkach, jak i lokalach mieszkalnych.
Zgodnie z rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przybywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Obiekt budowlany w myśl ustawy - Prawo budowlane to budynek wraz z instalacjami elektrycznymi i urządzeniami technicznymi.
Jeżeli zatem:
- obiekt spełnia kryteria właściwe dla obiektów budownictwa mieszkaniowego (patrz ramka na str. 48),
- wszelkie prace remontowo-budowlane zostały ujęte w projekcie budynku mieszkalnego i stanowią jego integralną część - modernizacja i remont budynku wraz ze schodami zewnętrznymi i wewnętrznymi podlegają opodatkowaniu stawką 7% VAT.
Również remont i modernizacja podjazdu dla osób niepełnosprawnych, jeżeli usługi te zostały ujęte w projekcie budynku mieszkalnego i stanowią jego integralną część, będą opodatkowane stawką 7%. W przeciwnym wypadku usługi te będą stanowiły usługi związane z infrastrukturą towarzyszącą, przeprowadzane poza bryłą budynku i będą opodatkowane stawką 22%.
Prace budowlane i instalacyjne wykonywane wewnątrz budynku przez podwykonawcę
Stawka VAT na usługi budowlane zależy od tego, w jakim rodzaju budynku (lokalu) są one wykonywane. Wysokość stawki VAT nie zależy od podmiotu, który wykonuje dane usługi. Dlatego prace budowlane i instalacyjne wykonywane wewnątrz budynku mieszkalnego będą opodatkowane stawką 7% także wtedy, gdy realizuje je podwykonawca na zlecenie głównego wykonawcy.
Przy okazji warto wspomnieć, że kłopoty ze stosowaniem stawki VAT mają producenci niektórych towarów, którzy wykonują usługi montażowe tych towarów w budynkach mieszkalnych. W takim przypadku status wykonawcy usługi może wpływać na stawkę VAT. Zdarza się, że organy podatkowe odmawiają prawa do stosowania obniżonej stawki podatnikom będącym producentami (przykładowo: w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2008 r., nr IBPP1/443-11/08/EA/ /KAN-3264/12/07, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że producent balustrad balkonowych nie ma prawa do zastosowania obniżonej stawki VAT w przypadku usług montażu balustrad w budynkach i lokalach mieszkalnych - interpretacja publ. w Mk nr 11/2008). Ze względu na zasięg problemu niezbędne okazało się wprowadzenie w rozporządzeniu w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT wyraźnego uregulowania uprawniającego producentów okien i drzwi do stosowania stawki 7% na usługi ich montażu w obiektach budownictwa mieszkaniowego (poz. 19 załącznika do rozporządzenia).
Praktykę organów podatkowych różnicującą stawkę VAT w zależności od statusu podmiotów świadczących usługi należy uznać za nieprawidłową. Niestety, w praktyce często jednak występującą. Zatem w przypadku gdy podwykonawcą usług zleconych przez głównego wykonawcę będzie producent wyrobów, które będą montowane w budynku mieszkalnym, zalecane jest, aby wystąpił on o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie właściwej stawki VAT.
art. 41 ust. 12 i 12a, art. 146 ust. 3, poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i ustug - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888 • § 5 ust. 1 w zw. z poz. 19 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i ustug - Dz.U. Nr 97, poz. 970; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 89, poz. 541 |
